■梁清泉
徐州医科大学
近些年，我国高等教育体制改革进程加快，高校经费来源渠道逐渐多元化，已经不仅仅依靠单纯的财政拨款，其办学自主权也越来越大。越来越多的学校往综合型大学发展。这些变化为高校发展提供了新的机遇，但同时也增加了财务风险，这就急需一个健全的内部控制体系来控制、降低风险，不仅是管理和控制财务内部的经济活动，还要涵盖整个学校的资金活动，建立一个一体化的内部控制网络。
一、高校财务内部控制概述
高校是非营利性的事业单位，是以为国家培养人才为主要目的，因此其内部控制的目的又不同于企业。根据《行政事业单位内部控制规范(试行)》的相关规定，高校内部控制是高校根据国家相关规定，为了保证教学、科研等活动正常开展，以及学校的资金和资产的安全、完整，校内经济活动的合理、合法，从而对经济业务活动所进行调整、评价而制定的制度与程序。高校内部控制主要是指与其有关的经济事项活动，比如教学经费收支、科研经费收支、固定资产购置与报废、后勤与基金资金支出等。二、高校财务内部控制的现状分析
(一)高校财务内部控制环境薄弱
财务内部控制环境是整个内控体系的基础，由于我国大部分高校，只重视教学、科研等制度的修订，内部控制制度建设起步比较晚，高校管理层对内部控制的概念理解不深，部分领导认为财务工作就只要保证高校经济活动正常运转，不出现腐败问题就行，使得内控意识较为薄弱。正式由于自上而下的不重视、不了解，虽然出台了部分规定，但往往形式化，比如只有财务部分岗位实行不相容岗位相分离，只有简单的章、票、印相分离，而没有将其控制范围扩大到全校的经济支出，因此当遇到实际问题时，往往因为存在漏洞，发生经济风险，并且难以防范。(二)高校财务内部控制体系不健全
首先，随着高等教育的规模日益扩张，尤其是前些年各高校新校区建设的展开，单一的财政资金来源满足不了学校扩张的要求，为了筹措资金，产生了“银校合作”的模式，大量举借贷款。在最初的几年，财政部门大力支持，每年的预算资金中都会下达相关的化债资金，但随着财政银根的缩紧，化债资金逐年减少，部分高校已经难以正常运转。其次，现有的高校财务内部控制体系覆盖范围不够全面，尽管财务内部出台相关内控制度，但规定内容比较笼统，控制对象也仅限于部分科室部分人员，而对高校其他行政、院系所涉及的经济活动，并没有将其纳入到系统中。(三)缺乏监督与控制机制
高校的内部审计是财务内部控制中关键的环节，是对经济活动进行监督、检查的的重要手段之一，目前，大部分高校在实际运行中存在的不足主要有：首先，审计项目的覆盖面不全。现有的审计部门，其审计工作内容，主要包括财务部门账务审计、基本建设审计、大额仪器设备购置审计、财政拨款专项资金审计等，忽略了诸如院系的日常资金收支、部门创收经费的提成与分配、校办企业的成本核算等；其次，审计人员的专业技能有待提高。高校的审计部门审计部门人员，大多只审计校内日常资金活动，一些金额大、性质重要的资金支出，往往聘请专业的会计/审计事务所来办理，致使在审计的环节上，没有进行全程的跟踪；再次，缺乏事前和事中审计。目前审计部门大多是在经济项目完成之后，再对其进行审计，主要为事后审计，缺乏事前项目立项的论证、事中项目的审核和检查，结果资金使用完毕，到底有没有得到预定的效益，没有一个准确的结果。可见，我国高校财务内部控制的外部监督形同虚设。三、建立高效财务内部控制机制的对策
(一)完善内部控制制度和环境
首先，各高校要结合自身发展情况与战略，设计符合校情的内部控制制度，并对已存在并发现的问题加以修正，不断完善；其次，要正视所面临的人文环境，一个学校内控制度执行的好坏，关键还是要靠人，尤其是学校管理层。只有引起高层的重视，内控制度才能更好的推行；最后，完善机构人员配置。内部控制制度的出台与执行，并不是财务部门的内部实行，还关系到国有资产、审计、甚至是全校的经济活动，因此，要科学、合理的安排工作岗位，实行不相容岗位相分离制度，使得各个人员各司其岗，保证其工作的独立性。(二)进一步推行国库集中支付制度
国库集中支付制度是以单一国库账户体系为基础，以国库集中支付为拨款主要形式的财政管理制度，是各高校目前主要的支付方式。实行国库集中支付制度，不仅可以追踪资金的使用效率、使用去向，还能确保资金按照既定的用途来实现，有利于提高资金使用效率，降低内部控制风险。通过国库集中支付平台，政府部门也可以对各个高校的资金使用进度进行监管，做到资金去向有迹可循，降低部门高校违规转移资金的风险，同时，还可以大幅度提高预算执行的准确程度，便于决算数据的横向和纵向比较。(三)建立风险预警和防范机制
高校不同于企业，不以追求利益最大化为目的，因此其风险意识弱于企业。但随着近些年高校办学规模的不断扩大，“银校合作”模式的不断加强，贷款的风险越来越大，高校管理者必须建立起较强的风险管理与防范意识。首先，应建立风险预警机制，做好事前风险的预警与防范；其次，加强事中经济事项事中、与事后的检查与评价，请校外的专业机构，参与大型经济活动的跟踪调查，变革陈旧的拨款方式，分批次、分进度，就同一经济事项，根据评价反馈来进行下一批次的拨款，及时发现和解决问题；最后，各级财政主管部门要加强监管力度，着重调查“银校合作”所产生的贷款，防止高校因为盲目扩张，而引起的贷款危机，建立有效的监督、约束机制，促进高校更科学、健康地发展。(四)加强对内部控制的监督与检查
我国高校对内部控制的监督与检测主要分为两个部分：一是内部监督，主要指审计部门；而是外部监督，主要指会计、审计、税务等外部机构，对高校的经济活动进行监督。就校内审计部门而言，其职能主要是对经济活动的资金收支进行审核，监督其实物、资金、信息、进度等，并对经济事项的完成结果进行科学、有效的评价。可见，其在内部控制的建设过程中，发挥着不可或缺的作用。而加强内部审计的的监督，不仅是审核账本和合同，而是要拓宽其审计范围，增强管理审计和风险审计。同时，要加强内部审计人员业务素质的培养与提升，保证其工作的独立性，稳步提升工作质量。推行审计事项公开制度，及时公布财务数据，减低风险，防止出现挪用公开、因私舞弊等问题，更好的执行党和国家的相关法规，提高学校的公信力。同时，应强化问责机制。对实际工作中出现的违反法律、法规，造成资产流失等重大舞弊行为，进行追责，切实提高工作质量，保证高校内部控制工作正常、有序的展开。
